Кредитные организации осуществляют международные расчеты через банки (в том числе иностранные), с которыми установлены корреспондентские отношения. Порядок и условия проведения операций по коррес-
пондентским счетам «ностро» и «лоро» в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов. Помимо рассмотренных в предыдущем параграфе межбанковских расчетов по дорожным чекам, трансграничных переводов физических лиц без открытия счета операции по корреспондентским счетам включают взаиморасчеты по межбанковским сделкам, банковские переводы по валютным счетам юридических лиц, расчеты в форме инкассо и документарных аккредитивов, выдачу клиентам банковских гарантий для обеспечения внешнеэкономических сделок.
1. Бухгалтерский учет банкнотных сделок (подкрепление корреспондентских счетов наличной иностранной валютой и получение наличной иностранной валюты с корреспондентского счета).
При отправке наличной валюты: Д20209 «Денежные средства в пути» К20202 «Касса кредитной организации»
После зачисления средств на счет «ностро» на основании выписки банка-корреспондента:
Получение наличных средств в иностранной валюте с корреспондентских счетов «ностро» и «лоро»:
Перечисление банку-корреспонденту безналичного покрытия: Д47423
Д70606 символ 25202 (комиссия банка-корреспондента)
К корреспондентские счета банка в иностранной валюте (30110,
30114, 30109, 30111)
После доставки наличной иностранной валюты в кассу банка: Д20202 К 47423
2. Бухгалтерский учет банковских переводов по клиентским счетам юридических и физических лиц.
Все поступления в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц-резидентов и физических лиц – индивидуальных предпринимателей (на основании межбанковских расчетных документов (телексов) и выписок из банка-корреспондента) зачисляются на их транзитные счета:
Д 30110, 30114, 30109, 30111
К транзитные счета юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей (405, 406, 407, 40802)
После идентификации владельцами счетов поступлений (предоставления в банк Справки о валютных операциях в соответствии с пп. 1.2,
1.3 Инструкции ЦБР от 15.06.2004 №117-И) по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в иностранной валюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентоврезидентов и счета нерезидентов в соответствии с Инструкцией ЦБР от
30.03.2004 № 111-И, для продажи на внутреннем валютном рынке с зачислением рублевого эквивалента проданной иностранной валюты на расчетный счет клиента в рублях:
Д транзитные счета юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей (405, 406, 407, 40802)
К расчетные счета юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802) К транзитные счета контрагентов
К счета контрагентов-нерезидентов (30109, 30110, 3011, 30114, 40807) К47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном
При поступлении на счета «ностро» средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя поступившие средства зачисляются на счет невыясненных поступлений с направлением запроса в банк-корреспондент не позднее следующего дня:
К47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»
В день получения исчерпывающей дополнительной информации от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа от банка-корреспондента средства в установленные договором о корреспондентских отношениях сроки средства возвращаются банку-корреспонденту.
Банковские переводы в иностранной валюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо также наличие подтверждающих документов (внешнеэкономических контрактов, паспортов сделок, выставленных счетов и т.п.). Заявление резидентов исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.
При исполнении заявления на перевод (списания с корреспондентского счета) в день его поступления в банк делается проводка:
К30110, 30114, 30109, 30111
При несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой списания с корреспондентского счета используется счет незавершенных расчетов по операциям клиентов:
Д расчетные счета юридических лиц и физических лиц индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802), текущие валютные счета физических лиц (40817, 40820), счета «лоро» (30109, 30111)
К30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам»
В день наступления даты валютирования (даты списания средств по счету «ностро» на основании выписки банка-корреспондента):
Банк начисляет (по факту совершения операций) комиссионные вознаграждения за банковский перевод по заявлению клиента и по операциям резидентов (юридических лиц и физических лиц – индивидуальных предпринимателей) комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Уплата (удержание в форме безакцептного списания) возможна в установленные договором банковского счета сроки в иностранной валюте с валютных счетов клиентов.
Начисление комиссий:
Д47423810 «Требования банка по прочим операциям»
К70601810 символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»
К70601810 символ 16203 «Комиссионные вознаграждения по прочим операциям» (комиссия за валютный контроль)
Уплата (безакцептное списание) комиссий с валютного счета в иностранной валюте в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленных комиссий:
Д валютные счета клиентов
3. Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо.
При инкассовой форме расчетов банк обязуется на основании представленных клиентом документов получить причитающиеся клиенту денежные средства. Различают чистое инкассо (получение в пользу клиента средств по денежным обязательствам: чекам, векселям и т.п.) и документарное инкассо (получение денежных средств на основании коммерческих документов, подтверждающих отгрузку товаров, оказание услуг, выполнение работ).
3.1. Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях.
Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете:
Д91219 «Документы, принятые на инкассо»
До отправки документов в иностранный банк на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999. Отправка документов отражается следующей проводкой:
Д91220 «Документы, отосланные на инкассо» К91219
Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств:
Если по условиям контракта его оплачивает плательщик-нерезидент, то оно включается в инкассовое поручение:
До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы остаток на внебалансовом счете 91220 также переоценивается при изменении официального курса.
Поступление инкассируемой суммы отражается проводками на балансовых счетах:
– средства, причитающиеся клиенту-экспортеру: Д30110, 30114, 30109, 30111
К транзитный счет клиента (407, 40802)
– комиссионное вознаграждение банка, оплаченное плательщиком: Д30110, 30114, 30109, 30111
Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы:
Если комиссионное вознаграждение оплачивает бенефициар (клиент банка), то оно уплачивается (списывается в безакцептном порядке) с расчетного (валютного или рублевого) счета после зачисления на него поступившей экспортной выручки или рублевого эквивалента от ее продажи на внутреннем валютном рынке:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента) К47423
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) отрицательные курсовые разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
3.2. Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях.
Поступившие в уполномоченный банк от иностранного банкаремитента инкассовое поручение и товарные документы оприходуются на внебалансовом учете и передаются плательщику – клиенту банка:
Д91219 «Документы, присланные на инкассо»
К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
В соответствии с действующим тарифом банк начисляет комиссии в рублях за извещение о поступлении документов на инкассо, отправку запросов в банк-ремитент по поручению клиента, возврат выставленных, но не оплаченных (неакцептованных) документов:
К70601 символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) отрицательные курсовые разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. Оплата документов отражается списанием средств с расчетного валютного счета плательщика в порядке, аналогичном порядку расчетов банковским переводом. При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента обратными проводками.
4. Бухгалтерский учет при аккредитивной форме расчетов.
4.1 Бухгалтерский учет аккредитивов при экспортных операциях.
Для обеспечения расчетов по аккредитиву открываются покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. При открытии покрытого аккредитива в пользу экспортера – резидента РФ иностранный банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Непокрытый аккредитив предусматривает предоставление банковской гарантии банком-эмитентом исполняющему банку для оплаты им документов в момент их представления экспортером. Возмещение платежа исполняющего банка осуществляется списанием средств со счета лоро банкаэмитента, либо их зачислением на счет ностро.
Перечисление покрытия в пользу клиента уполномоченного банка отражается проводками:
Д30110, 30114, 30109, 30111
К47409 «Обязательства по аккредитиву по иностранным операциям»
Возврат покрытия из-за аннуляции либо уменьшения суммы аккредитива:
Д47409 К, 30114, 30109, 30111
Начисление различных комиссий за открытие, ведение и исполнение аккредитива:
К70601 символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента в иностранной валюте) К47423
После получения и проверки представленных клиентом документов на их соответствие условиям аккредитива покрытие перечисляется на транзитный счет клиента:
Д47409 К 407, 40802
Иностранный банк-эмитент гарантированного аккредитива направляет в банк экспортера (исполняющий банк) аккредитивное письмо. Исполняющий банк заводит досье по экспортному аккредитиву, информирует бенефициара об открытии в его пользу экпортного аккредитива.
Начисление различных комиссий (за авизование, ведение, исполнение аккредитива, прочих):
К70601 символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента в иностранной валюте) К47423
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) курсовые отрицательные разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату против предоставления экспортером товарных документов, то после их проверки оплата может быть произведена со счета ЛОРО банкаэмитента либо при поступлении покрытия в пользу клиента из банкаэмитента на счет НОСТРО:
Д30109, 30111, 30110, 30114
К транзитный счет (407, 40802)
4.2. Бухгалтерский учет аккредитивов при расчете по импортным операциям.
Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению клиентов банка – импортеров. Они могут быть покрытыми (обеспеченные собственными или заемными средствами импортера) и гарантированными (при получении импортером гарантии своего банка).
Депонирование средств на сумму аккредитива происходит с расчетного валютного счета импортера в уполномоченном банке:
К47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
– по лицевому счету клиента
При перечислении покрытия в исполняющий банк-нерезидент (выставлении аккредитва):
Д47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям»
по лицевому счету банка-нерезидента
К30109, 30111, 30110, 30114
Одновременно сумма выставленного аккредитива отражается на внебалансовом учете:
Д90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» –
по лицевому счету аккредитива
После получения уполномоченным банком от исполняющего банканерезидента сообщения о произведенных выплатах по аккредитиву делаются следующие проводки на сумму выплат:
Неиспользованная экспортером-нерезидентом часть покрытия по аккредитиву возвращается в уполномоченный банк:
Д30109, 30111, 30110, 30114
Одновременно сумма покрытия возвращается на транзитный счет импортера:
Д47409 К407, 40802
Выставленный аккредитив снимается с внебалансового учета: Д99999 К90908
К70601 символ 12102
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента в иностранной валюте) К47423
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) курсовые отрицательные разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
При расчетах гарантированными аккредитивами уполномоченный банк, открывая своему клиенту аккредитив, предоставляет ему гарантию:
К91315 «Выданные гарантии и поручительства» по лицевому счету аккредитива»
Банк начисляет комиссию за выданную гарантию: Д47423
К70601 символ
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента в иностранной валюте) К47423
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) курсовые отрицательные разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
Поступившие из иностранного банка документы передаются клиенту, который их оплачивает со своего расчетного валютного счета:
К30109, 30111, 30110, 30114
Одновременно оплаченные по аккредитиву суммы списываются с внебалансового учета:
Начисление различных комиссий по аккредитиву: Д47423
К70601 символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д407, 40802 (расчетный счет клиента в иностранной валюте) К47423
Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) отрицательные курсовые разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
Если при поступлении документов от иностранного банка на текущем валютном счете необходимая сумма средств отсутствует, то банк исполняет взятые обязательства по гарантии:
Д60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» – по лицевому счету клиента-должника
К30109, 30111, 30110, 30114
Одновременно выплаченные суммы списываются с внебалансового учета:
Согласно Положению ЦБР от №254-П формируется резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете
60315 (в рублях в зависимости от категории качества задолженности):
Д70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»
К60324 «Резервы на возможные потери»
При погашении клиентом задолженности выполняется следующая проводка:
Д407, 40802 К 60315
Одновременно на доходы банка восстанавливается созданный резерв: Д60324
К70601 «Доходы», символ 16305 «От восстановления сумм резервов
на возможные потери»
5. Бухгалтерский учет операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке.
На внутреннем валютном рынке операции покупки-продажи безналичной иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки с безналичной иностранной валютой, согласно Закону № 173-ФЗ (ст.11), могут проводиться только через уполномоченные банки. В настоящем параграфе рассматриваются операции, по которым дата заключения сделки совпадает с датой расчетов и (или) датой поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты.
При проведении данных операций банком со своими клиентами возможен выбор следующих вариантов учетной политики (Положение №302П, п.4.59):
– вариант 1: операции осуществляются только с использованием конверсионных счетов (балансовые счета №47407 (пассивный), 47408 (активный));
– вариант 2: операции проводятся путем прямых проводок по счетам клиентов, минуя конверсионные счета.
Межбанковские и биржевые сделки за счет собственных средств банка учитываются с использованием конверсионных счетов.
В нижеприведенных проводках под валютой-1 подразумевается базовая валюта (покупаемая или продаваемая иностранная валюта), под валю-
той-2 – валюта платежа, отличная от базовой валюты (российские рубли либо другая иностранная валюта).
5.1. Учет межбанковских операций покупки-продажи иностранной валюты
Покупка иностранной валюты за счет банка:
– перечисление (списание, зачисление) валюты-2 банка в пользу банкаконтрагента с одновременной конверсией:
Д47408 (в валюте-1)
При зачисление валюты-1 в пользу банка: Д30102, 30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-1) К47408 (в валюте-1)
– перечисление (списание, зачисление) валюты-1 в пользу банка от банкаконтрагента:
Д30102, 30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-1) К47407 (в валюте-1)
Конвертация валюты осуществляется при перечислении валюты-2 в пользу банка-контрагента:
Д47407 (в валюте-1)
К30102, 30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-2)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
Продажа иностранной валюты за счет банка:
– перечисление валюты-1 в пользу банка-контрагента: Д47408 (в валюте-2)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
При зачисление валюты-2 в пользу банка: Д30102, 30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-2) К47408 (в валюте-2)
– перечисление (списание, зачисление) валюты-2 в пользу банка от банкаконтрагента:
Д30102, 30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-2)
К47407 (в валюте-2)
Конвертация валюты осуществляется при перечислении валюты-1 в пользу банка-контрагента:
Д47407 (в валюте-2)
К30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-1)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
5.2. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком у клиента
(клиенту). Вариант 1:
Д407, 408, 423, 426 (валюта-1) К407, 408, 423, 426 (валюта-2)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница) Вариант 2:
– списание продаваемой валюты со счета клиента:
Д407, 408, 423, 426 (валюта-1) К47405 (валюта 2)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
– зачисление валюты платежа на счет клиента: Д47405 (валюта-2)
К407, 408, 423, 426 (валюта-2)
5.3. Учет покупки-продажи иностранной валюты на бирже за счет банка.
Покупка иностранной валюты:
– перечисление средств на биржу
Д47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» (в валюте-2, рубли) К30102
– заключение сделки:
Д47408 (валюта-1)
Д70606 символ 22101(комиссия биржи) К47407 (валюта 2, рубли)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
– урегулирование дебиторской и кредиторской задолженности по поставке валюты-2 (рублей) на биржу:
Д47407 (валюта-2, рубли) К47404 (валюта-2, рубли)
– поставка иностранной валюты: Д30110, 30114 (в валюте-1) К47408 (валюта-1)
Продажа иностранной валюты на бирже за рубли:
– перечисление валюты-1 на биржу:
Д47404 «расчеты с валютными и фондовыми биржами» (валюта-1) К30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-1)
– заключение сделки: Д47408(валюта-2, рубли)
Д70606 символ 22101 (удержанная комиссия биржи) К47407 (валюта-1)
К70601 символ 12201 (положительная курсовая разница)
Д70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
– урегулирование дебиторской и кредиторской задолженности по поставке иностранной валюты-1 (рублей) на биржу:
Д47407 (валюта-1) К47404 (валюта-1)
– поставка рублей:
Д30110, 30114 (в валюте-2, рубли) К47408 (валюта-2, рубли)
5.4. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком на бирже по поручению клиента.
Продажа иностранной валюты за рубли:
– депонирование иностранной валюты (валюта-1): Д407, 40802 (в валюте-1)
К47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-1)
– удержание комиссии банка:
При уплате комиссии с расчетных валютных счетов возникающие изза ошибки округления курсовые положительные и (или) курсовые отрица-
тельные разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
– перечисление средств клиента на биржу: Д47404 (в валюте-1)
К30109, 30110, 30111, 30114 (в валюте-1)
Д47405 (в валюте-1) К47404 (в валюте-1)
(закрытие требований перед биржей и обязательств перед клиентом по переведенной на биржу иностранной валюте)
Д47404 (в валюте-2, рубли) К47405 (в валюте-2, рубли)
(формирование требований банка к бирже и обязательств банка перед клиентом по поставке рублей)
– поступление выручки от продажи валюты за минусом удержанной комиссии биржи:
Д30102 К 47404 (в валюте-2, рубли)
– исполнение банком обязательств перед клиентом по поставке рублей: Д47405 (в валюте-2, рубли)
К407, 40802 (в валюте-2, рубли)
Покупка иностранной валюты по поручению клиента на бирже:
– депонирование рублей (валюта-2, рубли): Д407, 40802 (в валюте-2)
К47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-2)
– удержание комиссии банка:
Д407, 40802 (в валюте платежа) К70601 символ 12201 (в рублях)
При уплате комиссии с расчетных валютных счетов возникающие изза ошибки округления курсовые положительные и (или) курсовые отрицательные разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
– перечисление средств клиента на биржу: Д47404 (в валюте-2, рубли)
К30102 (в валюте-2, рубли)
– заключение по результатам торгов и в соответствии с поручением клиента биржевой сделки:
Д47405 (в валюте-2, рубли) К47404 (в валюте-2, рубли)
(закрытие требований перед биржей и обязательств перед клиентом по переведенным на биржу средствам в рублях)
Д47404 (в валюте-1) К47405 (в валюте-1)
(формирование требований банка к бирже и обязательств банка перед клиентом по поставке иностранной валюты)
– поступление купленной на бирже иностранной валюты: Д30102 К 47404 (в валюте-1)
– исполнение банком обязательств перед клиентом по поставке иностранной валюты:
Д47405 (в валюте-1) К407, 40802 (в валюте-1)
Учреждение Образования
Новопрудский Государственный Торгово-Экономический Колледж
Контрольная работа
по дисциплине: Бухгалтерский учет в банках
1. Банковский перевод как форма международных расчётов
Банковский перевод - одна из основных форм международных расчетов. При этой форме расчетов банк принимает на себя обязательство по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести в обусловленный срок определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица (бенефициара) в этом или ином банке.
Банковский перевод всегда осуществляется в форме кредитового перевода. Как и другие формы финансовых расчетов, он осуществляется в безналичной форме. ж
В 1992 году после длительного изучения международной и национальной практики был утвержден Типовой закон ЮНСИТРАЛ о международных кредитовых переводах, который в известной мере унифицировал правила осуществления банковских переводов.
В Республике Беларусь банковский перевод регулируется Банковским кодексом, Инструкцией Национального банка о международных расчетах в форме банковского перевода от 6 января 1998 г. № 2 и другими актами банковского законодательства.
Участниками банковского перевода являются:
- перевододатель - лицо, выдающее первое платежное поручение в ходе кредитового перевода;
- бенефициар - лицо, указанное в платежном поручении перевододателя в качестве получателя средств в результате кредитового перевода;
- банк-получатель - банк, который получает платежное поручение;
- банк-посредник - любой банк-получатель, не являющийся банком перевододателя и банком бенефициара.
Банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, а также (при наличии межбанковской договоренности) - посредством банковских чеков и иных расчетных документов.
Операция начинается в банке перевододателя путем составления и передачи банку платежного поручения. В случае, если банк перевододателя имеет прямые корреспондентские отношения с банком бенефициара, то первый напрямую адресует поручение в банк бенефициара, как правило, с указанием способа возмещения. Получив поручение от банка перевододателя, банк бенефициара кредитует бенефициара за счет предоставленного ему возмещения.
При отсутствии прямых корреспондентских отношений в операции участвует банк-посредник, с которым у банка перевододателя и банка бенефициара есть корреспондентские отношения.
Расчеты с использованием банковских чеков осуществляются на основе специально заключенного соглашения между банками-корреспондентами. Данное соглашение оформляется путем подписания двустороннего договора или обмена письмами.
Законодательство Республики Беларусь регламентирует три основных вида банковских переводов:
1) простой банковский перевод (при этой форме финансовых расчетов коммерческие документы, минуя банки, от экспортера направляются непосредственно к импортеру);
2) документарный банковский перевод (в платежном поручении содержится условие о выплате бенефициару определенной денежной суммы лишь после представления соответствующих финансовых или коммерческих документов);
3) банковский перевод с использованием чеков (при этой форме финансовых расчетов, наряду с другими документами, используются чеки).
Банки при открытии счета заключают с клиентами договор банковского счета, в силу которого у банка возникает обязанность по хранению средств на счете, зачислению поступающих в пользу владельца счета средств, а также выполнению иных поручений.
Взаимоотношения между банком перевододателя, банком-посредником и банком бенефициара можно рассматривать как возложение исполнения обязательства на третье лицо.
Порядок исполнения платежных поручений клиентов в отношениях между этими банками устанавливается в договорах об открытии корреспондентских счетов.
Общие правила установления корреспондентских отношений содержатся в "Рекомендациях по установлению корреспондентских отношений с иностранными банками, открытию и ведению счетов для международных расчетов" Национального банка Республики Беларусь от 9 сентября 1997 г. № 947.
Обязанность осуществить банковский перевод возникает у банка перевододателя:
С момента предоставления платежного поручения;
На основании платежного поручения и договора банковского счета.
Во взаимоотношениях между банками права и обязанности определяются в соответствии с межбанковскими корреспондентскими соглашениями.
Банковские переводы осуществляются с использованием телеграфа, телекса или системы СВИФТ (Всемирное общество международных финансовых телекоммуникаций).
Практическое задание 1
Задание:
Распоряжением по банку 09 января 2008 года установлены курсы обмена наличной иностранной валюты:
| Курс покупки | | Курс Нацбанка |
| Наименование валюты |
||
| Доллар США | ||
| Российский рубль | ||
| Курс продажи | | |
| Доллар США | |
|
| |
||
| Российский рубль | |
|
| |
На основании требования на подкрепление приходно-расходной кассы, работающей в режиме «продлённый день» выданы денежные средства из операционной кассы:
В течение дня кассиром приходно-расходной кассы, работающей в режиме «продлённый день»:
На начало операционного дня 09 января 2008 года сальдо по счетам валютной позиции банка оставило:
| Счёт ВП (Наименование валюты) | Сумма в валюте | Сумма в бел. руб. | Характер сальдо |
||
| 6901 (Доллары США) 6911 (Доллары США) | | ||||
| 6901 (Российские рубли) 6911(Российские рубли) | |||||
| 6901 (Злотый) 6911 (Злотый) |
По условию задания следует:
1. Составить журнал регистрации банковских операций и отразить операции покупке и продаже валюты на счетах бухгалтерского учёта. Определить остаток денежной наличности у кассира на конец рабочего дня.
Решение:
Журнал регистрации банковских операций:
| | Наименование операции и документа, которым оформляется | |||
| Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму долл. США | ||||
| Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму евро | ||||
| Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму рос. рубль | ||||
| Подкрепление кассы (расходный валютный ордер) на сумму злотых | ||||
| Подкрепление кассы (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | ||||
| Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму долл. США | ||||
| 1 500 * 2150 =3 225 000 |
||||
| Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму евро | ||||
| Покупка иностранной валюты (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | 150 * 3150 =487 500 |
|||
| Покупка иностранной валюты (приходный валютный ордер) на сумму рос. рублей | ||||
| Покупка иностранной валюты (расходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | 1000 * 85 = 85 000 |
|||
| Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму долл. США | ||||
| 2000 *2 170 =4 340 000 |
||||
| Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму евро | ||||
| Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | 2 070 *3200 =6 624 000 |
|||
| Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму рос. рублей | ||||
| Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | 2 500 * 88 =220 000 |
|||
| Продажа иностранной валюты (расходный валютный ордер) на сумму злотых | ||||
| Продажа иностранной валюты (приходный кассовый ордер) на сумму бел. рублей | 150*890 =133 500 |
На основании бухгалтерских проводок разносим операции по лицевым счетам 1030, 6901, 6911. 1030 (бел.рубли)
1030 (евро) 1030 (рос. рубли)
Остаток денежной наличности у кассира на конец рабочего дня:
20 520 000 – белорусские рубли
2 500 – доллары США
580 – евро
2 500 – российские рубли
250 – злотые. 6901 (долл. США) 6911 (долл. США)
| | ||||
| | ||||
| | ||||
| | Остаток 17 000 | | Остаток 36 510 000 | |
Рассчитаем финансовый результат от реализации долларов США:
17 000 * 2 150 – 36 510 000 = 40 000 6901 (евро) 6911 (евро)
| | ||||
| | ||||
| | ||||
| | Остаток 7 580 | | Остаток 23 910 765 | |
Рассчитаем финансовый результат от реализации евро:
7 580 * 3 162,87 – 23 910 765 = 63 789,6 6901 (рос. рубли) 6911 (рос. рубли)
| | ||||
| | ||||
| | ||||
| | Остаток 60 800 | | Остаток 5 323 103 | |
Рассчитаем финансовый результат от реализации российских рублей:
60 800 * 87,61 – 5 323 103 = 3 585 6901 (злотые) 6911 (злотые)
| | ||||
| | | | ||
| | ||||
| | Остаток 2 350 | | Остаток 2 091 500 | |
Рассчитаем финансовый результат от реализации злотых:
2 350* 890 – 2 091 500 = 0
Практическое задание 2
12 марта 2008 года ОАО «ТоргКолледжБанк» выдал кредит физическому лицу для приобретения автомобиля согласно договору купли-продажи в сумме 1 800 долларов США под процентную ставку 14 % годовых сроком на 3 года.
Иностранная валюта куплена банком за счет собственных средств по курсу 2 145 рублей. Безналичные белорусские рубли перечислены на текущий счет физического лица- продавца автомобиля. В обеспечение кредита принято поручительство физических лиц в сумме 4 400 000. Погашение кредита производится иностранной валютой равными долями с апреля 2008 года по 20 число каждого месяца. Проценты по кредиту выплачиваются иностранной валютой по 20 число месяца, следующего за расчетным периодом. Расчетный период для начисления процентов: с 01 по 30 число отчетного месяца. При расчете суммы процентов применяется условное количество дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30.
31 марта 2008г. производится расчет начисленных процентов за период с 12 марта по 30 марта 2008г.:
1 800 * 14% * 19 / 360 * 100 = 13,3
30 апреля 2008г. производится расчет процентов за период с 1 по 30 апреля. При этом учитывается погашение суммы основного долга по кредиту 18 апреля:
1 800 / 36 мес. = 50 долл. США
1 800 * 14% * 17 /360 * 100 + (1 800 -50) * 14%*13/360*100 = 11,9+8,8=20,7
31 мая 2008 года производится расчет процентов за период с 1 по 30 мая 2008. При этом учитывается погашение основного долга по кредиту 16 мая 2008г.
1750 * 14% *15/360*100 + (1750-50) * 14% * 15/360*100 = 10,2+9,9 = 20,1.
Список используемой литературы
1. Малая В.И. Бухгалтерский учет в банках. Мн. БГЭУ 2004.
2. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки. Мн. Книжный дом «Мисанта» 2005.
3. Кравцова Г.И. Организация деятельности коммерческих банков. Мн.БГЭУ 2007. 4.Коноплицкая М.А. Банковские операции. Мн. «Вышэйшая школа» 2008.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
ВВЕДЕНИЕ
Вопрос международных расчетов
является одним из ключевых
в международном торговом обороте.
Значительную часть внешнеэкономических
отношений составляет внешняя
торговля. Внешнеторговые контракты
предусматривают передачу товара
или товарораспорядительных документов,
которые пересылаются банком
экспортера банку импортера или
банку страны-плательщика, для
оплаты в установленный срок.
Международные
расчеты охватывают расчеты по внешней
торговле товарами и услугами, а
так же некоммерческим операциям, кредитам
и движению капиталов между странами,
в том числе связанны со строительством
объектов за границей и оказанием
помощи, развивающимся странам.
Именно
в сфере внешнеэкономической
деятельности, предприятия соприкасаются
с рыночными методам хозяйствования,
с такими инструментами мирового
валютного рынка, как иностранная
валюта, валютные курсы и так далее.
Международные
расчеты - это система регулирования
платежей по денежным требованиям и обязательствам,
возникающим между правительствами, организациями,
учреждениями и гражданами различных
стран. Основное место в международных
расчетах занимают внешнеторговые платежи
по кредитам и инвестициям.
Необходимость
международных расчетов обусловлена
международной торговлей, вывозом
капитала и миграционными процессами.
На
современном этапе международные
расчеты являются объектом государственного
регулирования, которое осуществляется
по несколькими направлениями. Государство
влияет на систему международных расчетов,
поскольку нередко само принимает в них
участие; законодательно регламентирует,
периодически вводя определенные валютные
ограничения, создавая органы валютного
контроля; влияет на расчеты через систему
международных организаций.
Актуальность
моей темы заключается в том, чтодальнейшее
развитие взаимоотношений между
странами зависит от роли международных
взаиморасчетов и необходимости совершенствования
их форм и видов. Внешнеэкономические
отношения охватывают все операции, связанные
с оборотом товаров, услуг, денег и капиталов
между разными экономическими и валютными
зонами.
Цель
данной курсовой работы изучение способов
проведения и организации учёта международных
расчетов.
В
соответствии с поставленной целью
необходимо решить ряд взаимосвязанных
задач:
- дать понятие
международных расчетов и определить
их условия;
проанализировать формы международных расчетов, порядок их применения, достоинства и недостатки;
рассмотреть государственное регулирование международных расчетов;
определить порядок отражения международных расчетов по счетам бухгалтерского учета;
выявить риски при работе на внешнем рынке;
определить перспективы развития деятельности банков при международных расчётах.
К предмету данной работы относятся способы проведения, организация и учёт международных расчетов.
Информационной базой для написания работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу, законодательные акты; статистические справочники проблемные статьи в федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы удаленного доступа.
Моя работа будет состоять из введения, трёх глав, включающих восемь пунктов, выводов и заключения, библиографического списка и восьми приложений.
1.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАСЧЁТЫ:
ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ
И ФОРМЫ.
1.1.Понятие
и условия международных
расчётов.
Международные
расчеты являются одним из элементов
международной валютной системы. Они
обслуживают движение товаров, факторов
производства и финансовых инструментов.
Международные
расчеты - это урегулирование платежей
по денежным требованиям и обязательствам,
возникающим в связи с экономическими,
политическими и культурными
отношениями между юридическими
и физическими лицами разных стран.
Подавляющий объем расчетов осуществляется
безналичным путем посредством записей
на счетах банков .
Для
осуществления расчетов банки используют
как собственные заграничные
отделения, так и корреспондентские
отношения с иностранными банками.
Система корреспондентских отношений
выстраивается через открытие счетов
«лоро» (иностранных банков в данном банке)
и «ностро» (данного банка в иностранных
банках). Корреспондентские счета открываются
на основе договоров об установлении корреспондентских
отношений. В соглашениях об установлении
корреспондентских отношений банки определяют
формы используемых документов, порядок
расчетов, способы обмена информацией,
размер комиссии, методы пополнения счетов. Банки
являются посредниками в расчетах между
плательщиками и получателями платежей.
Особенность
международных расчетов как относительно
самостоятельного элемента международных
валютно-кредитных отношений заключается
в следующем. Во-первых, международные
расчеты регулируются международными
банковскими правилами и обычаями, например:
Единообразный чековый закон;Унифицированные
правила и обычаи для документарных аккредитивов;
Унифицированные правила по инкассои
другие. Во-вторых, проведение международных
расчетов невозможно без свободного обмена
национальных валют на валюты других стран,
т.е. конвертируемость валют. В-третьих,
подавляющее большинство стран применяют
те или иные валютные ограничения, непосредственно
влияющие на внешнеэкономические расчеты.
Валютные ограничения сужают возможности
и повышают издержки валютного обмена
и платежей по международным сделкам.
Условия
внешнеторговых сделок. Наиболее сложными
и требующими высокой квалификации соответствующих
специалистов являются расчеты по международным
торговым контрактам (Приложение 8) с использованием
международных правил толкования торговых
терминов (ИНКОТЕРМС), таких как: условия
поставки, договор перевозки, переход
рисков и многие другие (Приложение
1).От выбора форм и условий расчетов, а
также исполнения процедур оформления
и платежа, зависят своевременность и
гарантия получения платежа, сумма расходов,
связанная с банковско-финансовыми операциями,
а также возможность предотвращения претензий
и возникающих в связи с этим убытков.
Условия платежа детально согласовываются
сторонами и фиксируются в контракте.
Выбор валютно-финансовых платежных условий
сделок зависит от характера экономических
и политических отношений между странами,
соотношения сил и характера взаимоотношений
сторон, традиций и обычаев международной
торговли данным товаром .
Условия
международных расчетов по международным
контрактам включают следующие основные
элементы: валюту цены; валюту платежа;
условия платежа; формы расчетов; банки,
через которые будут осуществляться расчеты.
1.2.
Формы международных
расчётов.
Различают
две формы расчетов во внешней
торговле: документарные и недокументарные.
При документарных расчетах исполнение
платежных обязательств обеспечивается
предъявлением определенных документов,
связанных с отгрузкой товара и указанных
в контракте. Эти документы являются доказательством
поставки товара экспортером. В отличие
от документарных для проведения недокументарных
платежей не требуется предъявления товаросопроводительных
документов, а используются только платежные
документы. К документарным формам платежей
относятся аккредитив и инкассо. К недокументарным
формам платежей относятся платежи переводами
и чеками .
1.Банковский
перевод – это расчетная банковская
операция, которая проводится посредством
направления платежного поручения (Приложение
6) одного банка другому. Уполномоченные
банки осуществляют банковские переводы
в расчетах за импортируемые товары или
полученные услуги. Платежи за границу
могут осуществляться в иностранной или
национальной валюте. Платежное поручение
дается банком в соответствии с указаниями
перевододателя - клиента банка. Перевод
средств за границу перевододателя производится
на основании заявления на перевод. В заявлении
указывается: сумма перевода и вид валюты;
способ выполнения поручения (например,
почтой, телексом или через систему СВИФТ);
полное и точное наименование переводополучателя
(бенефициара) и его адрес; полное и точное
наименование банка, номер его счета в
этом банке; цель перевода; номер и дата
контракта, в соответствии с которым выполняется
данный перевод; на чей счет отнести комиссионные
и другие расходы по переводу (Приложение
2). Большинство переводов в настоящее
время производится с помощью системы
СВИФТ. Система СВИФТ (SWIFT - SocietyforWorldwideInterbankFi nancialTelecommunication)
– это компания международной межбанковской
финансовой связи, которая производит
международные расчетные операции при
помощи полностью автоматизированной
бездокументарнойсистемы дистанционной
передачи банковских сообщений. Система
СВИФТ (Приложение 7) имеет ряд преимуществ:
скорость – операция занимает несколько
минут; надежность – благодаря стандартизации
передаваемых сообщений практически исключены
ложные интерпретации или искажения информации;
экономичность – благодаря бездокументарной
работе система приводит к существенному
сокращению затрат.
2.Банковские
чеки. При осуществлении расчетов могут
применяться банковские чеки (например,
когда неизвестен банк получателя). В этом
случае банку дается поручение не о проведении
платежа, а о выплате по выписанному на
него чеку. Получение платежа осуществляется
по предъявлении чека банку получателю
или банку-посреднику. Различают два способа
выставления чеков: выставление чеков
банком на банк; выставление чеков клиентом
на банк.
Выставление
чеков банком на банк. Если покупателю
(импортеру) не сообщается банк-корреспондент
его банка или если по условиям договора
требуется платеж в форме чека, то банк
экспортеравыставляемый на банк-корреспондент
чек выписывает «приказу» соответствующего
зарубежного банка и пересылает ему этот
чек с поручением записать эквивалентную
сумму на счет его клиента с указанием
назначения платежа.
Выставление
чеков клиентом на банк. Если между
экспортером и импортером существуют
устоявшиеся доверительные отношения,платеж
может быть произведен и с помощью обычного
чека, который плательщик выписывает на
обслуживающий его банк. Чек выписывается
«приказу» получателя платежа (экспортера)
и пересылается непосредственно ему (Приложение
3).
3.Документарное
инкассо. Расчеты производятся с участием
кредитных организаций. При этом они не
берут на себя никаких платежных обязательств,
а действуют в рамках договоров поручения
(инкассовые поручения). B целях избежания
неясностей и разночтений, были разработаны
Унифицированныеправила по инкассо, регулирующие
порядок предъявления и приема документов.
Согласно унифицированным правилам
инкассо означает операции с документами,
осуществляемые банками на основании
полученных инструкций, в целях: получения
акцепта и (или) платежа; выдачи документов
против акцепта и (или) платежа; выдачи
документов на других условиях (в зависимости
от условий контракта). На импортера при
предъявлении ему документов в соответствии
с заключенным договором возлагается
обязанность либо немедленно произвести
оплату, либо акцептовать выписанную на
его имя экспортером тратту (переводной
вексель) и погасить ее при наступлении
срока платежа (Приложение 4).
Документы
против платежа D/P (documents against payment). В этом
случае документы подлежат оплате по первому
предъявлению, т. е. в течение принятого
в международной практике для этих условий
платежа срока – 24 часа. Этот срок по усмотрению
экспортёра может быть увеличен. Импортер
не может до оплаты товара производить
его осмотр или начинать оформление ввозных
и таможенных документов.У экспортера
при этой форме платежа нет гарантий в
том, что документы будут выкуплены (приняты)
импортером.
Документы
против акцепта D/А (documents against acceptance). При
этом условии платежа документы выдаются
импортеру после акцептования им выписанной
на его имя тратты. Инкассотипа D/A необходимо
в случае, если экспортер предоставляет
импортеру отсрочку платежа, которая должна
обеспечиваться векселем. При D/A инкассо
важно, чтобы инкассодатель дал четкие
инструкции на случай, если импортер отказывается
от акцепта или не выполняет платежные
обязательства по нему. На практике акцептованный
вексель чаще передается в банк экспортера
и учитывается в пользу экспортера.
4.Аккредитивная
форма расчетов. Эта форма получила наиболее
широкое распространение в международной
торговле. В соответствии с Унифицированными
правилами документарный аккредитив
– это соглашение, в силу которого банк-эмитент,
действуя по просьбе и в соответствии
с инструкциями клиента-приказодателя
от своего имени, должен осуществить платеж
третьему лицу или уполномочить другой
банк негоциировать против предусмотренных
документов, если соблюдены все условия
аккредитива. Необходимость унификации
международных расчетов обусловлена универсальностью
банковских операций. Документарный аккредитив
дает экспортеру практически такие же
гарантии, как и предоплата. Он стремится
внести в договор купли-продажи аккредитивную
форму платежа в том случае, когда импортер
ему недостаточно известен, и он не может
с высокой степенью надежности оценить
его платежеспособность. Аккредитив же
гарантирует поступление платежа, поскольку
экспортер осуществляет поставку только
тогда, когда оплата обеспечена платежным
обязательством кредитной организации
(после получения извещения об открытии
аккредитива в его пользу). Одновременно
аккредитив дает гарантии и импортеру
(Приложение 5).
1.3.
Государственное
регулирование международных
расчётов.
Международные
расчеты регулируются следующими законодательными
актами:
- Федеральный
закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ “ О валютном
регулировании и валютном контроле”,
целью которого является обеспечение
реализации единой государственной валютной
политики, а также устойчивости валюты
Российской Федерации и стабильности
внутреннего валютного рынка Российской
Федерации как факторов прогрессивного
развития национальной экономики и международного
экономического сотрудничества ;
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации ;
Нормативные акты ЦБ РФ, в том числе Инструкция ЦБ РФ от 22.05.1996 №41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской федерации» ;
Международные правила по толкованию торговых терминов (ИНКОТЕРМС, целью которых является разработка свода международных правил толкования наиболее часто встречающихся во внешней торговле торговых терминов;
Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP N 500) применяются ко всем документарным аккредитивам (включая резервные аккредитивы). Они являются обязательными для всех заинтересованных сторон при отсутствии прямо выраженного соглашения об ином ;
Унифицированные правила по инкассо (публикация Международной торговой палаты N 522, в редакции 1995 г.) применяются ко всем инкассо, когда ссылка на эти Правила включена в текст "инкассовых инструкций", и будут обязательными для всех упоминаемых там сторон, если иное не оговорено специально или если иное не содержится в положениях национального, государственного или местного законодательства и/или регулирования, от которых нельзя отступить ;
Женевский Единообразный закон о чеках;
Международные торговые контракты, регулирующие отношения между субъектами международных отношений.
Вопрос международных расчетов является одним из ключевых в международном торговом обороте. Наиболее сложными и требующими высокой квалификации соответствующих специалистов являются расчеты по международным торговым контрактам.Различают две формы расчетов во внешней торговле: документарные и недокументарные. К документарным формам платежей относятся аккредитив и инкассо. К недокументарным формам платежей относятся платежи переводами и чеками.Международные расчеты регулируются международными банковскими правилами и обычаями.
2.
ОРГАНИЗАЦИЯ И
УЧЁТ МЕЖДУНАРОДНЫХ
РАССЧЁТОВ.
2.1.Порядок
учета операций по банковскому
переводу и чеками.
Для
осуществления международных расчетов
по счетам клиентов, например, по операциям,
связанным с получением экспортной
выручки или осуществлением платежа
по импортному контракту, уполномоченные
банки устанавливают корреспондентские
отношения с банками иностранных
государств. Учет средств на счетах
в иностранных банках осуществляется
на счетах: 30111 «Корреспондентские
счета банков – нерезидентов» - пассивный;
30114 «Корреспондентские счета банков
– нерезидентов» - активный .
В
аналитическом учете отдельные
лицевые счета ведутся по каждому
банку – нерезиденту. В соответствие
с договором банковского счета иностранной
валюте коммерческий банк открывает клиенту
два счета: текущий счет и транзитный счет.
Рассмотрим
порядок учета операций, связанных
с переводом средств за импортируемые
товары, полученные услуги:
1.Списаны
денежные средства в иностранной валюте
с текущего счета клиента: по дебету счетов
405-408 и кредиту счета 30114;
2.Сумму
перевода отражают в иностранной валюте
и рублевом эквиваленте по курсу Банка
России по счету 30114 на дату списания средств.
3.В
соответствие с договором банковского
счета, за проведение операций по переводу
денежных средств, банк взимает комиссионное
вознаграждение. Банковская комиссия
за перевод, которую удерживают с плательщика,
списывается со счета такой проводкой:
по дебету счетов 405-408 и кредиту счета
70601.
В
случае если в условиях договора между
импортером и экспортером предусмотрены
расчеты в валюте, отличной от валюты счета
клиента, то банк по заявлению клиента
осуществляет конверсию. Конверсионная
операция отражается в бухгалтерском
учете так: по дебету счета 47408 «Расчеты
по конверсионным операциям и срочным
сделкам»; по кредиту счета 47407 «Расчеты
по конверсионным операциям и срочным
сделкам».
Списание
средств с валютного счета клиента отражается
следующей проводкой: по дебету счетов
405-408 и кредиту счета 47408. Списание средств
с корреспондентского счета банка учитывается
проводкой: по дебету счета 47407 и кредиту
счета 30114.
Рассмотрим
порядок учета операций, связанных
с зачислением средств за экспортируемые
товары, оказанные услуги. Поступление
в уполномоченный банк экспортера суммы
экспортной выручки при наличии выписки
с корреспондентского счета «Ностро»
учитывается такой проводкой: по дебету
счета 30114 и кредиту счета 47422. Банком отправителем
денежных средств может быть дано указание
о способе возмещения выплачиваемых средств.
Тогда проводка имеет следующий вид: по
дебету счета 30111 и кредиту счета 47422.
Зачисление
средств на транзитный валютный счет
клиента осуществляется следующей проводкой:
по дебету счета 47422 и кредиту счетов 405-408.
Расчёты
чеками осуществляются следующим образом.
Бланки чеков хранятся в банке и учитываются
как документы строгой отчетности на внебалансовом
счете № 91207 «Бланки строгой отчетности»,
а при выдаче бланка выполняется проводка:
Дебет 99999 Кредит 91207
Чекодатель
не вправе отозвать чек до истечения
установленного срока для его оплаты.
Предъявление чека в банк, обслуживающий
чекодержателя, является датой предъявления
чека к оплате чекодержателем. Чеки, выпускаемые
коммерческими банками, не применяются
для расчетов через подразделения расчетной
сети Банка РФ. Если банк принял решение
выпустить расчетные чеки, то заключает
межбанковское соглашение о расчетах
чеками, в котором регламентируются условия
обращения чеков, порядок ведения счетов,
на которых учитываются операции с чеками,
способы передачи информации, ответственность
банка перед клиентами.
2.2.
Учет операций с валютными
ценностями по инкассо.
Рассмотрим
порядок учета операций при инкассовой
форме расчетов по экспорту. С целью учета
операций с валютными ценностями по инкассо
банки открывают такие счета:
- 91101 «Иностранная
валюта, чеки (в том числе дорожные чеки),
номинальная стоимость которых указана
в иностранной валюте, принятые для отсылки
на инкассо».
91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо».
91104 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов».
1.Банк-ремитент отражает операцию по приему от клиента-экспортера по сопроводительному письму документов на инкассо такой проводкой: по дебету счета 91101 и кредиту счета 99999.
2.Оформленные соответствующим образом документы и письмо банк-ремитент отправляет на инкассо вбанк-нерезидент: по дебету счета 91102 и кредиту счета 91101.
3.При поступлении платежа от банка-нерезидента сумма оплаченных документов списывается с учета: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91102.
Рассмотрим порядок учета операций при инкассовой форме расчетов по импорту. Инкассовое поручение и товарные документы, поступившие от иностранного банка-ремитента, учитываются на внебалансовом счете 91104: по дебету счета 91104 и кредиту счета 99999.
При оплате инкассовых документов счет 91104 закрывается: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91104.
2.3. Учёт операций по аккредитиву.
Использование в расчетах аккредитива наиболее выгодно экспортеру, который получает безусловную гарантию платежа до начала отгрузки товара. При этом получение платежа по аккредитиву (в случае выполнения экспортером его условий и представления им в банк указанных в аккредитиве документов) не связано с согласием покупателя на оплату.
Непокрытый аккредитив. Условиями непокрытого аккредитива могут быть предусмотрены оплата документов исполняющим банком в момент их предоставления экспортером, например, со счета «Лоро» банка-эмитента, или осуществление платежа против предоставления транспортных и иных документов банку-эмитенту (наиболее вероятный способ). Сумма открытого в адрес клиента-экспортера гарантированного аккредитива учитывается: по дебету счета 91315 и кредиту счета 99999.
Если по аккредитиву выбран способ платежа в момент предоставления экспортером документов, удовлетворяющих условиям аккредитива, то после их проверки оплата может производиться, например, путем дебетования счета «Лоро» банка-эмитента. Эта операция будет отражена проводкой: по дебету счета 30111 и кредиту счета 405-408.
При отсутствии прямых корреспондентских отношений между банком- эмитентом и исполняющим банком зачисление средств на счет бенефициара осуществляется таким образом: по дебету счета 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» и кредиту счетов 405-408.
После того, как получено возмещение платежа от иностранного банка, требования по аккредитивам считаются выполненными, и счет 47410 закрывают: дебет счета 30114 и кредит счета 47410. Одновременно на сумму возмещения уменьшается счет 91315, для этой цели применяется проводка: по дебету счета 99999 и кредиту счета 91315.
Если по аккредитиву выбран способ платежа против представления документов банку-эмитенту, то исполняющий банк, получив документы от экспортера, приходует их на счете внебалансового учета 91101: по дебету счета 91101 и кредиту счета 99999. Затем, после проверки транспортных и иных документов, представленных экспортером в соответствии с условиями аккредитива, исполняющий банк направляет их для оплаты в банк-эмитент. Эта операция учитывается так: по дебету счета 91102 и кредиту счета 91101.
Поступление платежа по аккредитиву от банка-эмитента оформляется такими проводками: по дебету счета 30114 и кредиту счетов 405-408; дебету счета 91102 и кредиту счета 99999; дебету счета 99999 и кредиту счета 91315.
Выдача банком-эмитентом гарантии клиенту-импортеру отражается проводкой: по дебету счета 99998 и кредиту счета 91414.
Документы, поступившие для проверки из банка-экспортера, будут приходоваться на счете 91104: по дебету счета 91104 и кредиту счета 99999.
В момент оплаты импортером документов в банке-эмитенте проводятся следующие проводки: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 30114; дебету счета 99999 и кредиту счета 91104; дебету счета 91414 и кредиту счета 99998.
Покрытый аккредитив. При получении от банка-эмитента суммы покрытия по аккредитиву в исполняющем банке будет составлена проводка: по дебету счета 30114 и кредиту счета 40902. Для учета экспортных аккредитивов коммерческие банки могут использовать следующий счет: 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Тогда проводка с целью учета всей поступившей суммы покрытия будет выглядеть так: по дебету счета 30114 и кредиту счета 47409.
После представления документов экспортером в соответствии с условиями аккредитива происходит их оплата: по дебету счета 40902 или счета 47409 и кредиту счетов 405-408.
Следует отметить: исполняющий банк может выдать банку-нерезиденту гарантию по возврату суммы покрытия в том случае, если экспортер не сможет исполнить свои обязательства по поставке товаров или оказанию услуг. Учет выданных гарантий ведется на счете 91414.
Операция по депонированию средств по открываемому аккредитиву отражается такой проводкой: по дебету счетов 405-408 и кредиту счета 47409. Перечисление покрытия банку-нерезиденту отражается в учете следующим образом: по дебету счета 47410 и кредиту счета 30114. Необходимо отметить, что одновременно с перечислением суммы покрытия банку-нерезиденту, выставленный аккредитив будет учитываться на счете 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»: по дебету счета 90908 и кредиту счета 99999.
Помимо этих операций, банк-эмитент может получить от исполняющего банка гарантию возврата суммы покрытия в случае неисполнения экспортером своих обязательств по поставке товаров. Тогда в учете нужно использовать счет 91315. Порядок учета операций по счету 91305 изложен выше.
В момент получения от исполняющего банка выплаты за счет покрытия по аккредитиву, в уполномоченном банке будут составлены такие проводки: по дебету счета 47409 и кредиту счета 47410; дебету счета 99999 и кредиту счета 90908; дебету счета 99999 и кредиту счета 91315 .
Выводы по второй главе:
Кредитные организации, получив лицензию на совершение операций в иностранной валюте, становится уполномоченными банками и могут совершать расчеты по экспорту и импорту товаров на международном уровне. В мировой практике международной торговли огромное значение имеет форма расчета за поставленную продукцию, выполненные работы или услуги. Форма расчетов определяет сложившиеся в международной коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты товаропроизводительных и платежных документов. Стороны внешнеторговой сделки сами выбирают форму расчетов, в которой будут производиться платежи по внешнеторговому контракту. Выделяются четыре формы расчетов: расчеты по банковскому переводу; расчеты аккредитивами; расчеты чеками; расчеты по инкассо.
3.
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ РАСЁТОВ
В РОССИИ
3.1.
Риски при международных
расчётах.
Все
участники международных соглашений
подвергаются разнообразным рискам.
Риск- это ситуативная характеристика
деятельности любого производителя, в
том числе банка, отражающая неопределенность
ее исхода и возможные неблагоприятные
последствия в случае неуспеха. Риск
выражается вероятностью получения
таких нежелательных результатов,
как потери прибыли и возникновение
убытков вследствие неплатежей по выданным
кредитам, сокращение ресурсной базы
т.п. Но в то же время чем ниже уровень
риска, тем ниже и вероятность получить
высокую прибыль .
Основные
риски, которые возникают при
международных расчетах и средства
относительно их сокращения такие:
1. Кредитный риск, связан с нежеланием
или невозможностью должника рассчитаться
по своим обязательствам. Подверженность
кредитному риску существует в течение
всего периода кредитования. При предоставлении
коммерческого кредита риск возникает
с момента продажи и остается до момента
получения платежа по сделке. К средствам
сокращения данного риска относят:использование
аккредитива;получение наличных депозитов;получение
страхового покрытия экспортных кредитов.
2.
Региональный риск представляет
политические или экономические
события, которые происходят в
стране импортера и которые
стали причиной постоянного или
срочного приостановления выплат
продавцу. Региональный риск также
включает риск отсутствия конвертируемости:
невозможность владельца валюты
данной страны конвертировать
ее в валюту другой страны
вследствие ограничения, наложенного
правительством. К средствам по
сокращению данного риска относят:использование
подтвержденного аккредитива; получение
страхового покрытия экспортных
кредитов.
3.
Самым популярным риском в
международных расчетах является
валютный риск. Валютный риск
– опасность валютных потерь
в результате изменения курса
валюты цены по отношению к
валюте платежа в период подписания
внешнеторгового соглашения и
осуществления платежа по нему.
Валютному риску подвержены обе
стороны-участники сделки.Есть три
валютных рисков: операционный, бухгалтерский
(риск переоценок) и экономический.
Операционный
валютный риск - это такой риск, когда
будущие платежи средств должны
быть сделаны в иностранной валюте,
будущая цена которой не определена.
Этот риск может быть устранен использованиям
контрактов, которые фиксируют отношения. Основным
методом снижения операционного
риска является хеджирование. Хеджирование
- снижение риска от потерь, обусловленных
неблагоприятными для продавцов
или покупателей изменениями
рыночных цен на товары в сравнении
с теми, которые учитывались при
заключении договора. Суть хеджирования
состоит в том, что продавец либо
покупатель товара заключает договор
на его продажу или покупку
и одновременно осуществляет фьючерсную
сделку противоположного характера, то
есть продавец заключает сделку на
покупку, а покупатель - на продажу
товара. Таким образом, любое изменение
цены приносит продавцам и покупателям
проигрыш по одному контракту и выигрыш
по другому .
Валютные
риски, связанные с переоценкой -
второй тип валютных рисков при неожиданных
изменениях обменных курсов. Переоценка
принадлежит к операциям пересчета
финансовых отчетов компании из одной
валюты в другую. При этом валютный
риск переоценки связан с изменением
зарегистрированных данных о финансовом
состоянии компании, вызванном изменениями
обменного курса, который используется
для переоценки финансовых отчетов.
Природа валютного риска переоценки
усложняется тем, что в разных
странах существуют разные бухгалтерские
и расчетные стандарты, которые
применяются для переоценки финансовых
документов из одной валюты в другую. Валютный
риск переоценки возникает в результате
изменений обменного курса на суммарные
финансовые отчеты многонациональных
компаний.
Экономический
валютный риск связан с изменениями
стоимости компании, которые зависят
от изменений обменных курсов. Стоимостью
компании считается рыночная цена акции,
умноженная на количество таких акций,
выпущенных в обращение. Рыночная цена
акции - это цена, при которой спрос
и предложение равняются друг
другу. При таком состоянии рынка
никто не считает, что акция стоит
больше, и никто не готов платить
за нее высшую цену. Аналогично никто
и не думает, что эта акция стоит
более дешево, и никто не будет
продавать ее по низшей цене. Экономический
валютный риск принадлежит к изменениям
рыночной или экономической стоимости
компании в результате изменений
обменного курса. Той мерой, которой
операционный курс и курс переоценки
влияют на рыночную стоимость компании,
они входят в состав экономического
валютного риска. К этому риску
склонны многонациональные корпорации,
компании, которые занимаются экспортно-импортными
операциями, и даже некоторые виды
бизнеса, которые работают только на
внутреннем рынке. Экономический валютный
риск количественно можно определить
с помощью регрессивного анализа
предыдущих цен акции компании и
соответствующих обменных курсов валют,
которые влияют на эти цены.
и т.д.................
Банковский перевод представляет собой простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.
Банковский перевод осуществляется безналичным путем одним банком другому. Иногда переводы выполняются посредством банковских чеков или других платежных документов. Коммерческие или товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк.
При расчетах банковскими переводами коммерческие банки исполняют платежные поручения иностранных банков или оплачивают в соответствии с условиями корреспондентских соглашений выставленные на них банковские чеки по денежным обязательствам иностранных импортеров, а также выставляют платежные поручения и банковские чеки на иностранные банки по денежным обязательствам российских импортеров.
При выполнении переводной операции банк переводополучателя руководствуется конкретными указаниями, содержащимися в платежном поручении. Например, в платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответствующей суммы против предоставления им указанных в платежном поручении коммерческих или финансовых документов или против предоставления им расписки.
Рис. 1. Схема расчетов банковскими переводами
При выполнении переводной операции банки принимают участие в расчетах путем перевода только после предоставления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж. Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту. При данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь перевод платежа со счета перевододателя на счет переводополучателя в момент предоставления платежного поручения.
После заключения контракта (1) между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод (2). Поставка товара (3) может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.
Банк импортера, приняв платежное поручение от импортера, направляет от своего имени платежное поручение (4) в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег (5) на счет экспортера.
В международной банковской практике банковские переводы могут использоваться для оплаты аванса по контракту, если в его условиях содержится положение о переводе части стоимости контракта (15-30%) авансом, т.е. до начала отгрузки товара. Остальная часть оплачивается за фактически поставленный товар. Авансовый платеж фактически означает скрытое кредитование экспортера и невыгоден импортеру. Кроме того, перевод аванса создает для импортера риск потери денег в случае неисполнения экспортером условий контракта и непоставки товара.
С целью защиты импортера от риска невозврата аванса в случае непоставки экспортером товара в международной банковской практике существует несколько способов защиты:
получение банковской гарантии на возврат аванса; в этом случае до перевода авансового платежа оформляется гарантия первоклассного банка;
использование документарного или условного перевода; в этом случае банк экспортера производит фактическую выплату аванса на его счет при условии предоставления им транспортных документов в течение определенного срока.
Еще одной хорошо распространенной формой расчетом в ВЭД является международный банковский перевод - поручение одного банка другому выплатить переводополучателю (бенефициару) определенную сумму.
В международных расчетах используется только кредитовый перевод посредством платежного поручения. Банковским перевод осуществляется безналичным путем одним банком другому. Иногда переводы выполняются посредством банком ских чеков или других платежных документов. Коммерческие или товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк. Схема кредитового банковского перевода показана на рис. 4.3.
После заключения контракта (1) между импортером и экспортером импортер направляет в банк заявление на перевод (2). Поставка товара (3) может предшествовать платежу или последовать за ним, что определяется условиями контракта и валютным законодательством стран.
Банк импортера, приняв платежное поручение от импорте ра, направляет от своего имени платежное поручение (4) в соответствующий банк экспортера. Получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег (5) на счет экспортера.
При выполнении переводной операции банки принимаю» участие в расчетах путем перевода только после предоставления плательщиком в банк платежного поручения на оплату контракта. При этом банки не несут ответственности за платеж. Банки не контролируют факт поставки товаров или передачи документов импортеру, а также исполнение платежа по контракту.
Рис. 4.3. Схема международного банковского перевода
И|ін данной форме расчетов в обязанности банка входит лишь нрргнод платежа со счета перевододателя на счет переводопо- Iyin геля в момент предоставления платежного поручения.
II (форме банковского перевода проводятся платежи в счет ни мнительных расчетов, авансовые платежи. Кроме того, по- і|ч u iBOM перевода производятся перерасчеты и другие опера- Нмм Банковский перевод осуществляется по почте или телеграфі соответственно почтовыми или телеграфными платежными Поручениями, в настоящее время - по системе дистанционной Передачи данных SWIFT.
SWIFT - сокращенное название компании Society for \Ч ¦ ч Iclwide Interbank Financial Telecommunication (Сообщество № смирных межбанковских финансовых телекоммуникаций).
Данная система может использоваться не только для транс- цшннчных переводов финансовых средств, но и для внутренний Кроме того, посредством данной телекоммуникационной 9Истсмы совершаются межбанковские кредитные и валютно- пимсиные сделки, выставляются, подтверждаются и авизуют- * ч аккредитивы, а также ведется (с использованием так назы- Цемого свободного формата сообщения) переписка по иным (Опросам межбанковского сотрудничества.
По сравнению с традиционными методами проведения международных расчетных операций система SWIFT имеет ірії существенных преимущества:
- скорость - время передачи сообщения от банка к банку (доращено до минимума;
- надежность - благодаря стандартизации и встроенным мин рольным элементам передача сообщения до места назначения, ложные интерпретации или искажения практически ис- К точены;
- экономичность - система работает бездокументарно и КМ самым приводит к существенной рационализации проведения операций.
- Соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу или произвести оплату, акцепт тратты, выставленной бенефициаром, или негоциацию (покупку) документов, - это:
б) инкассо;
н) банковский перевод;